善意取得的虚开专票能否税前扣除,福建省国税

近日,中国证监会公布了四川百利天恒药业股份有限公司招股书申报搞,百利药业拟在深交所创业板上市,发行不超过3500万股。

龙岩盛泉进出口有限公司骗取出口退税案

案例分享:宁蒙市阳光商贸有限公司在2011年5月至9月期间,采购了一批西洪市辉煌物资有限公司的煤炭,共计5662.82吨(含税金额2659207.43元),并取得西洪市辉煌物资有限公司开具的23份增值税专用发票,合计金额为2272826.82元,税额合计386380.61元。

据了解,百利药业存在药品开发失败、药品质量控制、药品价格下降、税收政策变化、原材料供应及其价格波动等多项风险,同时因税务问题违规多次被查处,这在拟上市公司中是罕见的,虽然在本次预披露前获得有关部门豁免,但其中疑点重重。

龙岩市国家税务局稽查局根据发票协查系统取得的线索分析,发现龙岩盛泉进出口有限公司有利用虚开的增值税专用发票骗取出口退税的重大嫌疑,立即对该案立案检查。

上述23份增值税专用发票,阳光公司已于2011年向国税机关认证通过,并申报抵扣了税款。所购货物煤炭已经售出,在2011年成本已结转。

虚开发票少缴税421万

经查发现,2011年7月至2012年12月期间,龙岩盛泉进出口有限公司法定代表人沈培泉,在没有真实货物交易并出口的情况下,签订虚假的购货、出口合同并制造资金流转的假象,取得虚开的增值税专用发票268份,向龙岩市国家税务局申报出口退税,合计骗取出口退税款1015万元;同时,以上述虚开的268份增值税专用发票虚列成本,少缴企业所得税158万元。

但这些发票在2014年2月26日被西洪市国家税务局稽查局确认为虚开的增值税专用发票。

百利药业位于成都,实际控制人为现年51岁的朱义,持有9571万股,在发行前总股本1.05亿股中占91.16%.百利药业2011年至2013年营收分别为36627万元、38683万元和41489万元,净利润分别为3987万元、4635万元和3782万元,2013年经营业绩有所下滑。

2014年8月4日,龙岩市新罗区人民法院对该案作出判决,判决龙岩盛泉进出口有限公司法定代表人沈培泉犯骗取出口退税罪,判处有期徒刑七年六个月,并处罚金一千一百万元。龙岩市国家税务局稽查局作出税务行政处理决定书,追缴已退增值税1015万元,追缴少缴企业所得税158万元。

2014年5月6日,宁蒙市国家税务局稽查局(以下简称宁蒙稽查局)作出税务处理决定书,内容如下:

招股书称,2012年10月18日到2013年7月9日,因百利药业供应商四川省乐山市健康药业有限公司涉及虚开增值税专用发票案,成为国税总局督办案件,成都市国家税务局第二稽查局对百利药业的增值税纳税情况进行了检查。2013年11月4日,该局下发税务处理决定书,认定健康药业2010年4月到2012年4月向百利药业虚开了364份增值税专用发票,根据规定,对这些发票作进项转出,追缴其少缴纳增值税421.53万元。今年6月3日,成都市温江区国税局出具证明,认为百利药业取得这364份发票为善意取得,因此不对百利药业行政处罚。

龙岩欣盛贸易有限公司虚开增值税专用发票案

1、依据《增值税暂行条例》第9条、国税发第187号、国税函第1240号文件的规定,阳光公司单位应合计补缴增值税386380.61元。

招股书显示,健康药业分别为百利药业2011年第一大供应商、2012年的第三大供应商,有业界人士指出,虚开发票有利于百利药业,最终体现在增加百利药业利润,因此,百利药业对于健康药业长达两年的虚开发票毫不知情,这显然说不过去。

根据福建省公安厅和福建省国税局下传的数据分析,发现龙岩欣盛贸易有限公司存在虚开增值税专用发票嫌疑,龙岩市国家税务局稽查局将其列为重点检查对象进行立案检查。

2、依据《税收征收管理法》第19条、《发票管理办法》第21条、国税发第114号第6条的规定,调增2011年度应纳税所得额2272826.82元,依据《企业所得税法》第1条、第4条、第22条之规定,补缴2011年度企业所得税568206.71元。依据《税收征收管理法》第32条之规定,依法加收滞纳金。

上亿费用剪不清理还乱

经查,龙岩欣盛贸易有限公司2012年10月至12月,通过蔡某犯罪团伙介绍,在没有真实货物交易的情况下,对外虚开73份增值税专用发票,金额656.59万元,税额111.62万元。受票企业用这些发票申报抵扣进项税额,造成少缴税款111.62万元。

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同时,2013年1月29日至2014年5月19日期间,成都市国家税务局第二稽查局还对百利药业2010年到2012年增值税、企业所得税纳税情况进行了检查。

龙岩市国家税务局稽查局作出《税务行政处罚决定书》,对龙岩欣盛贸易有限公司虚开增值税专用发票造成他人未缴、少缴税款处以55.81万元的罚款。目前,该案已移送公安机关进一步查处。

01

今年5月23日,该局下发税务处理决定书,认定公司在被检查年度所列支的1.06亿元会务费、办公费所涉及的普通发票大部分为手工发票、只有少量是机打发票,经过协查回函部分发票不符合规定,但仍不能确定金额,故按4%应税所得率征收百利药业2010年至2012年的企业所得税603.53万元,并查补滞纳金。

建瓯市迪尔达服装纺织制造有限公司虚开增值税专用发票案

本案争议焦点

业内人士指出,医药企业的会务费、办公费,被看作是容易滋生灰色的地带。另据了解,百利药业一部分资产来自破产国企四川蜀乐药业,实际控制人朱义拿下该破产国企,也有诸多不规范之处,本报将继续追踪。

根据专案线索,建瓯市国家税务局稽查局对建瓯市迪尔达服装纺织制造有限公司涉嫌虚开增值税专用发票进行立案检查。

善意取得的虚开专票能否税前扣除?

经查发现,建瓯市迪尔达服装织造有限公司向厦门XX进出口公司虚开增值税专用发票63份,价税合计722.28万元。厦门XX进出口公司利用建瓯市迪尔达服装织造有限公司虚开的增值税专用发票退库成功69.50万元。

阳光公司认为,是否应当缴纳企业所得税和滞纳金,关键在于是否存在成本支出。上诉人认可成本存在,却对成本也要补征所得税不合理不合法。

建瓯市国家税务局稽查局对建瓯市迪尔达服装织造有限公司虚开增值税专用发票处以34.75万元的罚款,并将案件移送公安部门立案查处。

并且,能够证明真实开支符合规定的发票、付款单据、证明材料、工资表、合同协议、法律文书、记录证明等原始凭证都可以作为税前扣除的会计凭证。

2015年7月31日,建瓯市人民法院以虚开增值税专用发票罪判处该公司实际负责人刘某有期徒刑十年六个月,判处罚金人民币6万元,并责令退赔犯罪所得上缴国库。

宁蒙稽查局认为,并不是企业发生合理支出就可以税前扣除,合理性是以合法性为前提和基础的。

福建平潭1203虚开普通发票案

被上诉人购买煤炭必须取得合法有效的发票,而被上诉人取得的是虚开的增值税专用发票,虚开增值税专用发票属于不符合规定的发票,是不合法的凭证,不得税前扣除。

2014年11月,平潭综合实验区国税局在对新办企业进行日常税源监管时发现,金明胜贸易有限公司等三家贸易公司存在虚开通用机打发票的重大嫌疑,立即进行立案检查。

一审法院裁判

经查,2013年至2014年10月,犯罪嫌疑人林友支、胡文庆利用购买的个人居民身份证,通过中介代理人员在平潭、厦门、莆田等地注册多家“空壳公司”,虚构购销业务,领用普通发票,大肆对建安企业虚开工程材料,收取开票手续费,累计虚开通用机打发票1352份,金额18447.85万元,受票企业涉及平潭、福州、莆田、泉州、厦门五地。

宁蒙稽查局于2014年5月6日作出的税务处理决定中查明认定了涉案的23份增值税专用发票系虚开,阳光公司是善意取得,所购煤炭已售出,且在2011年成本已结转的事实。

2015年12月15日,平潭县人民法院以“虚开发票罪”判处林友支、胡文庆有期徒刑各五年、并各处罚金二十万元。

宁蒙稽查局在处理决定中依据相关文件规定对阳光公司作出补缴增值税的处理,确认了阳光公司系善意取得虚开的增值税专用发票。

福建“1·20”特大虚开假发票案件

一审法院认为,在企业所得税的管理中,发票只是证明成本是否发生的证据之一,但不是唯一的证据。

2013年审计署驻深圳特派员办事处对福建开展地方审计时发现,福州32家企业在三年间涉嫌向全国近千家企业提供虚假增值税普通发票,从中收取手续费。此案涉案金额巨大、影响面广,被公安部和国家税务总局列为联合督办案件。福建省国税局、地税局和省公安厅成立联合专案组开展检查。

阳光公司取得西洪市辉煌物资有限公司开具的23份增值税专用发票是虚开,但对其所对应的企业所产生的成本等,在宁蒙稽查局没有作出认定的情况下,是否可以作为企业所得税税前列支问题,税法没有作出明确规定。

经查发现,该案开票企业涉及若干犯罪团伙。犯罪团伙通过购买假的普通发票或向税务机关申领增值税普通发票,大量开具假发票和“大头小尾”发票,非法收取手续费谋利。全案税务机关累计查处违法发票11619份,查补税款、罚款、滞纳金合计3.26亿元。公安部门控制犯罪嫌疑人12人,其中:移送检察机关起诉2人、取保候审1人、采取其他强制措施9人,上网追逃2人。

宁蒙稽查局仅凭阳光公司善意取得的23张虚开的增值税专用发票来调征阳光公司的企业所得税,要求补缴企业所得税、加收滞纳金的处理决定,认定事实不清、法律依据不足。

判决:一、维持《税务处理决定书》第一条。二、撤销《税务处理决定书》第二条。

二审法院裁判

《企业所得税法》、国税发88号和国税发第114号对违规取得发票或凭据不得在税前扣除作了规定,被上诉人善意取得西洪市辉煌物资有限公司虚开的23份增值税专用发票,该发票对应的企业所产生的成本,是否应当作为企业所得税税前列支,税法没有禁止性规定,在此情况下上诉人处理决定要求被上诉人补缴企业所得税并加收滞纳金的法律依据不足,其认定事实不清,原审依法予以撤销并无不当。

二审法院终审判决驳回上诉,维持原判。

02

法无授权即禁止

国家税务总局国税发第187号、国税函第1240号文件中对增值税专用发票的善意取得作出明确规定,即“纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易,且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。”

要成立上述善意取得需要满足四个要件:

一、购货方和销售方存在真实的交易;

二、销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专票;

三、专票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符;

四、没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得。

对于善意取得的虚开增值税专用发票,税法明确规定不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额,但其购货的成本能否在企业所得税中税前扣除呢?

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定,“企业实际发生的与取得收入有关的、合理支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”

宁蒙稽查局在处理决定中对阳光公司取得的23份增值税专用发票认定为虚开,但对其对应的与阳光公司企业取得收入有关的、合理支出没有作出认定,属事实不清。

《中华人民共和国发票管理办法》第21条规定,“不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。”《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》规定“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭证。”《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》第6条规定,“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”

上述文件作出了违规取得发票或凭据不得在税前扣除作了规定,但并没有排除用其他合法有效的凭证来作为税前扣除凭证。

也就是说,只要是实际发生的交易成本都可以税前扣除。

本案中,尽管稽查局在处理决定中对阳光公司取得的23份增值税专用发票认定为虚开,但对其所对应的与企业取得收入有关的合理支出却没有作出认定。

在税务机关没有认定的情况下,上述23份增值税专用发票所对应的成本能否进行税前扣除,我国目前的税法尚且还未有明确规定。

对公权力机关而言,法无授权即禁止。本案宁蒙稽查局作出的关于补缴企业所得税和加收滞纳金的税务处理决定缺乏法律依据,因而导致一审二审均败诉。

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